OPERATIVNA PRAVILA ZA ČITANJE DTT TABLICE

Ova datoteka služi kao brzi pregled ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja koje primjenjuje Republika Hrvatska. Tablica ne zamjenjuje puni tekst važećeg ugovora ni domaći hrvatski porezni propis.

Kod svakog pitanja koje uključuje drugu državu, inozemni dohodak, isplatu nerezidentu ili moguću primjenu ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja postupaj ovim redoslijedom:

1. ODVOJENO PROVJERI DOMAĆI HRVATSKI PROPIS

Prvo utvrdi porezni tretman prema važećem hrvatskom propisu. Posebno provjeri vrstu primitka ili dohotka, poreznog obveznika, domaću poreznu stopu, porez po odbitku, obvezu prijave i potrebnu dokumentaciju.

2. PRONAĐI DRŽAVU I STOPE U TABLICI

Pronađi traženu državu u tablici te utvrdi predmet ugovora, broj NN – Međunarodni ugovori, datum primjene, relevantnu stopu za autorske naknade, kamate ili dividende, bilješku uz stopu i navedenu metodu izbjegavanja dvostrukog oporezivanja.

3. OBAVEZNO PROČITAJ BILJEŠKU UZ STOPU

Ako uz stopu postoji oznaka ^1, ^2, ^3 itd., pripadajuća bilješka sastavni je dio podatka o stopi i mora se pročitati prije zaključka. Ne primjenjuj samo postotak bez provjere uvjeta, primjerice praga vlasničkog udjela, razdoblja držanja, statusa stvarnog korisnika ili druge iznimke.

4. PREMA NN-MU PRONAĐI PUNI TEKST UGOVORA

Ako je potrebno detaljno tumačenje, prema državi i broju u stupcu NN pronađi i pročitaj puni tekst ugovora u Narodnim novinama – Međunarodni ugovori.

Puni tekst ugovora obavezno provjeri kada se pitanje odnosi na rezidentnost, stalnu poslovnu jedinicu, poslovnu dobit, nekretnine, kapitalne dobitke, samostalni ili nesamostalni rad, mirovine, državnu službu, ostali dohodak, posebne uvjete ili iznimke te metodu izbjegavanja dvostrukog oporezivanja.

5. POSEBNO RUTIRANJE ZA FINSKU, NORVEŠKU I ŠVEDSKU

Za ove države puni tekst ugovora čitaj iz sljedećih lokalnih datoteka:

Finska → DTT_Finska.txt
Norveška → DTT_Norveska.txt
Švedska → DTT_Svedska.txt

6. PUNI TEKST UGOVORA IMA PREDNOST

Ako postoji razlika između ove tablice ili njezine legende i punog teksta važećeg ugovora, prednost uvijek ima puni tekst ugovora. Tablicu koristi za brzo pronalaženje države, NN-MU i sažetih stopa, a ne kao zamjenu za ugovor kada su za odgovor važni uvjeti ili iznimke.

7. PROVJERI METODU IZBJEGAVANJA DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA

Ne zaključuj o konačnom poreznom tretmanu samo na temelju ugovorne stope. Odvojeno provjeri članak konkretnog ugovora o uklanjanju dvostrukog oporezivanja i utvrdi primjenjuje li se uračunavanje, izuzimanje, izuzimanje s progresijom ili posebno pravilo za određenu vrstu dohotka.

8. ZAVRŠNA PROVJERA

U zaključku odvojeno navedi:
a) što propisuje domaći hrvatski propis,
b) što propisuje konkretni ugovor,
c) koja se stopa ili pravilo stvarno primjenjuje,
d) kojom se metodom uklanja dvostruko oporezivanje.

Ne primjenjuj automatski ni domaću hrvatsku ni ugovornu stopu bez provjere svih uvjeta konkretnog slučaja.

============================================================
POSTOJEĆA TABLICA I LEGENDA – SADRŽAJ U NASTAVKU NIJE MIJENJAN
============================================================

Tablica primjena Ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja po zemljama

Zakon o porezu na dohodak – rezident/nerezident; svjetski/tuzemski dohodak; prioritet ugovora i uračunavanje inozemnog poreza.
Pravilnik o porezu na dohodak – obrasci/„Zahtjev“, dokaz rezidentnosti, valjanost 12 mj.
Pravilnik o porezu na dobit (porez po odbitku) – obrasci i postupanje isplatitelja.
PU – Dvostruko oporezivanje (tablica stopa i predmet ugovora). 

Tekstovi ugovora (NN – Međunarodni ugovori) – npr. Austrija, Njemačka („porezi na dohodak i na imovinu“). Dolje tablica.
Narodne Novine
PU – mišljenja/obavijesti: rezidentnost i primjena ugovora (potvrda, rokovi); MAP – metode uračunavanje/izuzimanje; potvrda rezidentnosti (DTA). 
vodiči/FAQ (INO dohodak i rezidentnost u praksi). 
PU – stav o hijerarhiji (ugovori iznad zakona). 
WHT osnove (za pravne osobe/nerezidente): vrste i 15%/10% domaćih stopa definirane su u ZPDobitu; ugovorne stope iz tablice PU ograničavaju zadržavanje.
Zakon o porezu na dohodak: Rezident je fizička osoba s prebivalištem ili uobičajenim boravištem u RH; nerezident je osoba bez toga koja u RH ostvaruje oporezivi dohodak. Rezident se oporezuje po načelu svjetskog dohotka, nerezident po načelu dohotka iz tuzemstva.
Ugovorni „tie-breaker“: Ako je osoba potencijalno rezident dviju država, ugovori (po uzoru na OECD Model) razrješavaju prema redoslijedu: stalni dom → središte životnih interesa → uobičajeno boravište → državljanstvo → zajednički dogovor nadležnih tijela. To je standardno uređeno u čl. 4 pojedinih ugovora (npr. Austrija, Njemačka).
Operativno utvrđivanje: PU koristi upitnike TI (prestanak rezidentnosti) i TU (stjecanje rezidentnosti) te traži potvrdu o rezidentnosti druge države; potvrdu možeš zatražiti i u ePoreznoj.
Prema PU tablici i pojedinačnim tekstovima, hrvatski ugovori su ili na dohodak ili na dohodak i imovinu (npr. Austrija/Njemačka: „porezima na dohodak i na imovinu“).
Gdje naći stope: PU vodi tablicu po državama s maksimalnim ugovornim stopama za dividende, kamate i autorske naknade (royalties) te datumom primjene. U praksi izvor oporezivanja zadržava porez najviše do ugovorne stope, uz ispunjene uvjete (npr. prag vlasništva dionica).
Kako dokazati pravo na nižu stopu: Hrvatski isplatitelj smije primijeniti ugovorne stope ako nerezident dostavi potvrdu o rezidentnosti / ovjeren „Zahtjev“. Prema Pravilniku o porezu na dohodak i Pravilniku o porezu na dobit postoje tipizirani obrasci po vrsti isplate; ovjerena potvrda/zahtjev vrijedi do 12 mjeseci od ovjere. (Napomena: starije PU mišljenje spominjalo je ponavljanje na 6 mjeseci kod učestalih isplata; danas se primjenjuje novija pravilnička odredba o 12 mjeseci.)
Domaće pravilo (default): Za rezidente RH inozemni porez plaćen na dohodak se uračunava (credit) u hrvatski porez – uz potvrdu inozemnog poreznog tijela – osim ako ugovor propisuje drukčije. Uračunavanje se provodi u godišnjem obračunu (INO-DOH/poseban postupak).
Ugovorna pravila: Pojedini ugovori mogu propisati izuzimanje (exemption) za određene vrste dohotka; metoda je uređena u članku o „Eliminaciji dvostrukog oporezivanja“ svakog ugovora (obično čl. 23). PU i MAP materijali izrijekom navode da se slučajevi rješavaju metodom uračunavanja ili izuzimanja ovisno o ugovoru.


Drzava;Predmet;NN;DatumPrimjene;Autorske(%);Kamate(%);Dividende_niza(% i biljeska);Dividende_ostalo(%);Metoda;Napomena
Albanija;Dohodak i imovina;13/95;01.01.1998.;10;10;10;10;URAČUNAVANJE;
Andora;Dohodak i imovina;9/23;01.01.2024.;5;5;5;5;URAČUNAVANJE;
Armenija;Dohodak;13/09;01.01.2011.;5;10;0^2;10;URAČUNAVANJE;
Austrija;Dohodak i imovina;3/01;01.01.2002.;0;5;0^3;15;URAČUNAVANJE;
Azerbajdžan;Dohodak i imovina;2/13;01.01.2014.;10;10;5^10;10;URAČUNAVANJE;
Belgija;Dohodak i imovina;6/03;01.01.2005.;0;10;5^3;15;IZUZIMANJE;opće izuzimanje; iznimke čl. 10,11,12,13,16,17,22 → uračunavanje
Bjelorusija;Dohodak i imovina;3/04;01.01.2005.;10;10;5^1;15;URAČUNAVANJE;
Bosna i Hercegovina;Dohodak i imovina;2/05;01.01.2006.;10;10;5^1;10;URAČUNAVANJE;
Bugarska;Dohodak i imovina;3/98;01.01.1999.;0;5;5;5;URAČUNAVANJE;
Cipar;Dohodak i imovina;12/23;01.01.2024.;5;5;5;5;URAČUNAVANJE;
Crna Gora;Dohodak i imovina;3/03;03.06.2006.;10;10;5^1;10;URAČUNAVANJE;
Češka;Dohodak i imovina;8/99, 6/12;01.01.2002., 01.01.2013.;10;0;5;5;URAČUNAVANJE;
Čile;Dohodak;10/04;01.01.2005.;5/10;5/15;5^7;15;URAČUNAVANJE;
Danska;Dohodak;12/08;01.01.2010.;10;5;5^2;10;URAČUNAVANJE;
Egipat;Dohodak i imovina;12/23;01.01.2025.;10;10;5^14;10;URAČUNAVANJE;
Estonija;Dohodak;8/03;01.01.2005.;10;10;5^3;15;URAČUNAVANJE;
Finska;Dohodak i imovina;SFRJ NN 53/91;08.10.1991.;10;0;5^2;15;URAČUNAVANJE;
Francuska;Dohodak;7/04;01.01.2006.;0;0;0^3;15;IZUZIMANJE;izuzimanje s progresijom
Grčka;Dohodak;18/97;01.01.1999.;10;10;5^2;10;URAČUNAVANJE;
Gruzija;Dohodak i imovina;12/13;01.01.2014.;5;5;5;5;URAČUNAVANJE;
Hong Kong;Dohodak i imovina;3/24;01.01.2025.;5;5;5;5;URAČUNAVANJE;
Indija;Dohodak;4/14;01.01.2016.;10;10;5^3;15;URAČUNAVANJE;
Indonezija;Dohodak;13/09;01.01.2013.;10;10;10;10;URAČUNAVANJE;
Iran;Dohodak i imovina;10/04;01.01.2009.;5;5;5^2;10;URAČUNAVANJE;
Irska;Dohodak i imovina;16/03;01.01.2004.;10;0;5^5;10;URAČUNAVANJE;
Island;Dohodak;03/11;01.01.2012.;10;10;5;10;URAČUNAVANJE;
Italija;Dohodak;10/00;01.01.2010.;5;10;15;15;URAČUNAVANJE;
Izrael;Dohodak i imovina;11/06;01.01.2008.;5;5/10;5^2/10^9;15;URAČUNAVANJE;
Japan;Dohodak;7/19;01.01.2020.;5;5;5;10^13;URAČUNAVANJE;
Jordan;Dohodak;11/05;01.01.2007.;10;10;5^1;10;URAČUNAVANJE;
JAR;Dohodak;17/97;01.01.1998.;5;0;5^1;10;URAČUNAVANJE;
Kanada;Dohodak i imovina;12/99;01.01.2000.;10;10;5;15;URAČUNAVANJE;
Katar;Dohodak;1/09;01.01.2010.;10;0;0;0;URAČUNAVANJE;
Kazahstan;Dohodak;1/18;01.01.2020.;10;10;5^2;10;URAČUNAVANJE;
Kina;Dohodak;3/01;01.01.2002.;10;10;5;5;URAČUNAVANJE;
Koreja;Dohodak i imovina;7/06, 1/07;01.01.2007.;0;5;5^1;10;URAČUNAVANJE;
Kosovo;Dohodak i imovina;13/17;01.01.2018.;5;5;5^2;10;URAČUNAVANJE;
Kuvajt;Dohodak i imovina;15/02;01.01.2004.;10;0;0;0;URAČUNAVANJE;
Latvija;Dohodak;3/01;01.01.2002.;10;10;5^2;10;URAČUNAVANJE;
Litva;Dohodak;3/01;01.01.2002.;10;10;5^1;15;URAČUNAVANJE;
Luksemburg;Dohodak i imovina;6/14;01.01.2017.;5;10;5^3;15;URAČUNAVANJE;
Mađarska;Dohodak i imovina;11/97;01.01.1999.;0;0;5^1;10;URAČUNAVANJE;
Malezija;Dohodak;6/03;01.01.2005.;10;10;5^3;10;URAČUNAVANJE;
Malta;Dohodak;7/99;01.01.2000.;0;0;5^4;5;URAČUNAVANJE;
Maroko;Dohodak;1/09, 4/09;01.01.2013.;10;10;8^1;10;URAČUNAVANJE;
Mauricijus;Dohodak;10/03;01.01.2004.;0;0;0;0;URAČUNAVANJE;
Moldova;Dohodak i imovina;3/06;01.01.2007.;10;5;5^1;10;URAČUNAVANJE;
Nizozemska;Dohodak i imovina;3/01;01.01.2002.;0;0;0^3;15;URAČUNAVANJE;
Njemačka;Dohodak i imovina;9/06;01.01.2007.;0;0;5^3;15;IZUZIMANJE;opće izuzimanje; iznimke čl. 10,11,12,13,16,17,22 → uračunavanje
Norveška;Dohodak i imovina;SFRJ NN 53/91;08.10.1991.;10;0;15;15;URAČUNAVANJE;
Oman;Dohodak;9/10;01.01.2012.;10;5;0;0;URAČUNAVANJE;
Poljska;Dohodak i imovina;13/95;01.01.1997.;10;10;5^2;15;URAČUNAVANJE;
Portugal;Dohodak;3/14;01.01.2016.;10;10;5^3;10;URAČUNAVANJE;
Rumunjska;Dohodak i imovina;11/96;01.01.1997.;10;10;5;5;URAČUNAVANJE;
Rusija;Dohodak i imovina;11/96;01.01.1998.;10;10;5^6;10;URAČUNAVANJE;
San Marino;Dohodak;10/05, 3/14;01.01.2006., 01.01.2015.;5;10;5^1;10;URAČUNAVANJE;
Sjeverna Makedonija;Dohodak i imovina;13/95;01.01.1997.;10;10;5^1;15;URAČUNAVANJE;
Sirija;Dohodak;12/08;01.01.2010.;12;10;5^3;10;URAČUNAVANJE;
Slovačka;Dohodak i imovina;11/96;01.01.1997.;10;10;5^1;10;URAČUNAVANJE;
Slovenija;Dohodak i imovina;8/05;01.01.2006.;5;5;5;5;URAČUNAVANJE;
Srbija;Dohodak i imovina;3/03;01.01.2005.;10;10;5^1;10;URAČUNAVANJE;
Španjolska;Dohodak i imovina;3/06;01.01.2007.;0;0;0^8;15;URAČUNAVANJE;
Švedska;Dohodak i imovina;SFRJ NN 53/91;08.10.1991.;0;0;5^2;15;URAČUNAVANJE;
Švicarska;Dohodak i imovina;8/99;01.01.2000.;0;5;5^2;15;URAČUNAVANJE;
Turkmenistan;Dohodak;3/15;01.01.2016.;10;10;10;10;URAČUNAVANJE;
Turska;Dohodak;5/99;01.01.2001.;10;10;10;10;URAČUNAVANJE;
UAE;Dohodak;13/17;01.01.2019.;5;5;5;5;URAČUNAVANJE;
Ukrajina;Dohodak i imovina;11/97;01.01.2000.;10;10;5^1;10;URAČUNAVANJE;
Velika Britanija;Dohodak i imovina;5/15;01.01.2016.;5;5;5^11/15^12;10;URAČUNAVANJE;
Vijetnam;Dohodak;1/19;01.01.2020.;10;10;10;10;URAČUNAVANJE;

Legenda bilježaka: ^1 udjel ≥25% kapitala; ^2 udjel ≥25% kapitala (osim partnerstva); ^3 udjel ≥10% kapitala; ^4 posebni malteški uvjet (porez ne >5% na HR dividende rezidentu Malte); ^5 prava glasa ≥10%; ^6 udjel ≥25% i min. 100.000 USD; ^7 udjel ≥20%; ^8 posebni uvjet za “investment vehicle” (≥25% imovine); ^9 izraelski posebni slučaj niske dobiti; ^10 udjel ≥25% i min. 150.000 EUR; ^11 kontrola ≥25% kapitala; ^12 dividende iz nekretninskog invest. subjekta; ^13 “deductible dividends” – max 10%; ^14 egipatski uvjet (stvarni korisnik); ^15 datum početka primjene za Hong Kong 01.01.2025.